2024年高新技術(shù)企業(yè)申報(bào)研發(fā)費(fèi)用要求及歸集范圍重點(diǎn)難點(diǎn)分析是企業(yè)在準(zhǔn)備高新技術(shù)企業(yè)申報(bào)時(shí)必須關(guān)注的內(nèi)容。這些要求和難點(diǎn)涉及到研發(fā)費(fèi)用的歸集范圍、計(jì)算方法、申報(bào)材料的準(zhǔn)備等多個(gè)方面，對(duì)于確保申報(bào)材料的準(zhǔn)確性和完整性具有重要意義。企業(yè)需要詳細(xì)了解研發(fā)費(fèi)用的歸集標(biāo)準(zhǔn)，如人員人工費(fèi)用、直接投入費(fèi)用、折舊費(fèi)用等，并按照要求準(zhǔn)備相應(yīng)的證明材料。同時(shí)，企業(yè)還需要關(guān)注申報(bào)過程中的常見問題和難點(diǎn)，如跨年度費(fèi)用的處理、多個(gè)項(xiàng)目費(fèi)用的分配等，以避免在申報(bào)過程中出現(xiàn)疏漏。本文將對(duì)2024年高新技術(shù)企業(yè)申報(bào)研發(fā)費(fèi)用的要求和歸集范圍進(jìn)行詳細(xì)分析，幫助企業(yè)規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，提高申報(bào)成功率。 

　　1、企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用占比

　　企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用占比是企業(yè)近三個(gè)會(huì)計(jì)年度的研究開發(fā)費(fèi)用總額占同期銷售收入總額的比值。

　　高新技術(shù)企業(yè)近三個(gè)會(huì)計(jì)年度(實(shí)際經(jīng)營(yíng)期不滿三年的按實(shí)際經(jīng)營(yíng)時(shí)間計(jì)算，下同)的研究開發(fā)費(fèi)用總額占同期銷售收入總額的比例須符合如下要求：

　　1.最近一年銷售收入小于5.000萬元(含)的企業(yè)，比例不低于5%;

　　2.最近一年銷售收入在5.000萬元至2億元(含)的企業(yè)，比例不低于4%;

　　3.最近一年銷售收入在2億元以上的企業(yè)，比例不低于3%。

　　其中，企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用總額占全部研究開發(fā)費(fèi)用總額的比例不低于60%。

　　2、費(fèi)用歸集重難點(diǎn)解析

　　《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引》中，明確了研發(fā)費(fèi)用歸集的范圍：人員人工費(fèi)用、直接投入費(fèi)用、折舊費(fèi)用與長(zhǎng)期待攤費(fèi)用、無形資產(chǎn)攤銷費(fèi)用、設(shè)計(jì)費(fèi)用、裝備調(diào)試費(fèi)用與試驗(yàn)費(fèi)用、委托外部研究開發(fā)費(fèi)用以及其他費(fèi)用。

　　1）人員人工費(fèi)用

　　人員人工費(fèi)用包括企業(yè)科技人員的工資薪金、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，以及兼職、臨時(shí)聘用等外聘科技人員的勞務(wù)費(fèi)用。

　　重點(diǎn)難點(diǎn)

　　明確科技人員的定義為企業(yè)參與研發(fā)項(xiàng)目的科技人員(包括外聘人員)：

　　1.直接從事研發(fā)和相關(guān)技術(shù)創(chuàng)新活動(dòng)人員，專門從事上述活動(dòng)的管理人員，提供直接技術(shù)服務(wù)人員，累計(jì)實(shí)際工作時(shí)間在183天以上的人員;

　　2.非專職研發(fā)人員費(fèi)用歸集;

　　3.同一個(gè)科技人員在同一個(gè)年度中參與N個(gè)研發(fā)項(xiàng)目;

　　4.跨年度的人員人工費(fèi)用(包括年終獎(jiǎng))。

　　解決方法

　　1.立項(xiàng)報(bào)告：體現(xiàn)參與人員與預(yù)算;

　　2.整理完善好企業(yè)科技人員的背景資料(如參保證明、學(xué)歷證明、項(xiàng)目分工等);

　　3.按研發(fā)項(xiàng)目，建立科技人員(研發(fā)人員)工時(shí)記錄臺(tái)賬;(為會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具研發(fā)費(fèi)用專項(xiàng)審計(jì)報(bào)告及享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策，稅務(wù)部門核查提供可溯源的依據(jù))研發(fā)費(fèi)用工時(shí)記錄臺(tái)賬。

　　2）直接投入費(fèi)用

　　直接投入費(fèi)用是指企業(yè)為實(shí)施研究開發(fā)活動(dòng)而實(shí)際發(fā)生的相關(guān)支出。具體包括：

　　1.直接消耗的材料、燃料和動(dòng)力費(fèi)用;

　　2.用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費(fèi)，不構(gòu)成固定資產(chǎn)的樣品、樣機(jī)及一般測(cè)試手段購(gòu)置費(fèi)，試制產(chǎn)品的檢驗(yàn)費(fèi);

　　3.用于研究開發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的運(yùn)行維護(hù)、調(diào)整、檢驗(yàn)、檢測(cè)、維修等費(fèi)用，以及通過經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的用于研發(fā)活動(dòng)的固定資產(chǎn)租賃費(fèi)。

　　重點(diǎn)難點(diǎn)

　　1.直接消耗的材料、燃料和動(dòng)力費(fèi)用(指非資產(chǎn)性材料、物資、設(shè)備所支出的費(fèi)用);

　　2.生產(chǎn)用材料與研發(fā)用材料的區(qū)分;

　　3.材料的領(lǐng)用形成的廢料、下腳料的處理(財(cái)務(wù));

　　4.研究開發(fā)材料所形成的樣品、樣機(jī)及殘次品的銷售處理。

　　解決方法

　　1.領(lǐng)料單、燃料動(dòng)力消耗單應(yīng)注明用于項(xiàng)目的名稱及研發(fā)人員的簽字;

　　2.領(lǐng)用的材料與研發(fā)項(xiàng)目要能夠匹配;

　　3.企業(yè)應(yīng)整理好與項(xiàng)目關(guān)聯(lián)的材料、物資等購(gòu)入發(fā)票、入庫(kù)單、領(lǐng)料單等;

　　4.與加計(jì)扣除特殊材料扣減表比較，重點(diǎn)是對(duì)研發(fā)形成的樣品樣機(jī)及殘次品的銷售進(jìn)行綜合區(qū)分。

　　3）折舊費(fèi)用與長(zhǎng)期待攤費(fèi)用

　　折舊費(fèi)用是指用于研究開發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備和在用建筑物的折舊費(fèi)。

　　長(zhǎng)期待攤費(fèi)用是指研發(fā)設(shè)施的改建、改裝、裝修和修理過程中發(fā)生的長(zhǎng)期待攤費(fèi)用。

　　重點(diǎn)難點(diǎn)

　　1.折舊費(fèi)用是指用于研究開發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備;

　　2.在用建筑物的折舊費(fèi);

　　3.長(zhǎng)期待攤費(fèi)用是指研發(fā)設(shè)施的改建、改裝、裝修和修理過程中發(fā)生的長(zhǎng)期待攤費(fèi)用;

　　4.共用設(shè)備、建筑物在生產(chǎn)與研發(fā)中的費(fèi)用分配。

　　解決方法

　　1.生產(chǎn)與研發(fā)共用的設(shè)備所用工時(shí)要能分清，按加計(jì)扣除政策，分不清的，不得加計(jì)扣除;

　　2.改建、改裝、裝修和修理過程中發(fā)生的長(zhǎng)期待攤費(fèi)用必須真實(shí)為研發(fā)設(shè)施，方能攤銷計(jì)入研發(fā)費(fèi)用;

　　3.梳理好企業(yè)固定資產(chǎn)及長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的發(fā)票、固定資產(chǎn)的申購(gòu)單據(jù)，確定是否用于在研究開發(fā)項(xiàng)目中的應(yīng)用，也就是內(nèi)部管理程序及相關(guān)資料要完備，有項(xiàng)目審批、預(yù)算、決算、付款憑證等;

　　4.按各研發(fā)項(xiàng)目使用的工作量計(jì)算。

　　4）無形資產(chǎn)攤銷費(fèi)用

　　無形資產(chǎn)攤銷費(fèi)用是指用于研究開發(fā)活動(dòng)的軟件、知識(shí)產(chǎn)權(quán)、非專利技術(shù)(專有技術(shù)、許可證、設(shè)計(jì)和計(jì)算方法等)的攤銷費(fèi)用。

　　重點(diǎn)難點(diǎn)

　　1.只有購(gòu)買的專有技術(shù)用于研發(fā)活動(dòng)，在研發(fā)活動(dòng)期間發(fā)生的無形資產(chǎn)攤銷費(fèi)才可以計(jì)入研發(fā)費(fèi)用;

　　2.研發(fā)部門使用的管理、設(shè)計(jì)軟件所成的無形資產(chǎn)攤銷可入研發(fā)費(fèi)用;

　　3.自行開發(fā)的無形資產(chǎn)的成本(費(fèi)用)，由符合資本化條件后至達(dá)到預(yù)定用途前發(fā)生的支出構(gòu)成。(這里如果是已形成無形資產(chǎn)，在財(cái)務(wù)科目中是已進(jìn)入資產(chǎn)類科目，而不是成本)。

　　解決方法

　　1.項(xiàng)目立項(xiàng)計(jì)劃任務(wù)書中要求;

　　2.梳理購(gòu)置無形資產(chǎn)時(shí)的協(xié)議或合同、發(fā)票、付款憑證等;

　　3.核查在項(xiàng)目中的攤銷是否保持一致;

　　4.無形資產(chǎn)費(fèi)用在研發(fā)項(xiàng)目與其他項(xiàng)目之間分?jǐn)偤侠硇浴?/p>

　　5）設(shè)計(jì)費(fèi)用

　　設(shè)計(jì)費(fèi)用是指為新產(chǎn)品和新工藝進(jìn)行構(gòu)思、開發(fā)和制造，進(jìn)行工序、技術(shù)規(guī)范、規(guī)程制定、操作特性方面的設(shè)計(jì)等發(fā)生的費(fèi)用。包括為獲得創(chuàng)新性、創(chuàng)意性、突破性產(chǎn)品進(jìn)行的創(chuàng)意設(shè)計(jì)活動(dòng)發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用。

　　重點(diǎn)難點(diǎn)

　　1.明確設(shè)計(jì)費(fèi)用與研發(fā)項(xiàng)目關(guān)聯(lián);

　　2.企業(yè)自己的設(shè)計(jì)費(fèi)用，主要的人員人工發(fā)生的費(fèi)用已在研發(fā)項(xiàng)目中歸集;

　　3.企業(yè)外包給專一設(shè)計(jì)單位的合同，易與委托外部研究開發(fā)費(fèi)用混淆;

　　4.企業(yè)外包或者委托的合同與研發(fā)項(xiàng)目的關(guān)聯(lián)性。

　　解決方法

　　1.企業(yè)自己的研發(fā)活動(dòng)中的發(fā)生的“設(shè)計(jì)費(fèi)用”，應(yīng)在項(xiàng)目計(jì)劃任務(wù)書中表述;

　　2.如果涉及到產(chǎn)生知識(shí)產(chǎn)權(quán)的設(shè)計(jì)費(fèi)用，需要簽訂委托研發(fā)合同;

　　3.外包的設(shè)計(jì)費(fèi)用應(yīng)梳理好合同、付款憑證。

　　6）裝備調(diào)試費(fèi)用與試驗(yàn)費(fèi)用

　　裝備調(diào)試費(fèi)用是指工裝準(zhǔn)備過程中研究開發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用，包括研制特殊、專用的生產(chǎn)機(jī)器，改變生產(chǎn)和質(zhì)量控制程序，或制定新方法及標(biāo)準(zhǔn)等活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用。

　　為大規(guī)模批量化和商業(yè)化生產(chǎn)所進(jìn)行的常規(guī)性工裝準(zhǔn)備和工業(yè)工程發(fā)生的費(fèi)用不能計(jì)入歸集范圍。

　　試驗(yàn)費(fèi)用包括新藥研制的臨床試驗(yàn)費(fèi)、勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場(chǎng)試驗(yàn)費(fèi)、田間試驗(yàn)費(fèi)等。

　　重點(diǎn)難點(diǎn)

　　1.裝備調(diào)試費(fèi)用與設(shè)備購(gòu)銷合同的關(guān)系;

　　2.勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場(chǎng)試驗(yàn)費(fèi)與工程合同的關(guān)系;

　　3.區(qū)分常規(guī)性工裝準(zhǔn)備與研發(fā)項(xiàng)目中的裝備;

　　4.區(qū)分一般工程與開發(fā)技術(shù)的勘探試驗(yàn)費(fèi)。

　　解決方法

　　1.項(xiàng)目計(jì)劃任務(wù)書要體現(xiàn);

　　2.針對(duì)研發(fā)活動(dòng)需要發(fā)生的裝備調(diào)試費(fèi)需在在簽訂購(gòu)銷合同中明確;

　　3.明確工程項(xiàng)目中的研發(fā)活動(dòng)部分，厘清工程項(xiàng)目與研發(fā)項(xiàng)目中的勘探試驗(yàn)費(fèi)。

　　7）委托外部研究開發(fā)費(fèi)用

　　委托外部研究開發(fā)費(fèi)用是指企業(yè)委托境內(nèi)外其他機(jī)構(gòu)或個(gè)人進(jìn)行研究開發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用(研究開發(fā)活動(dòng)成果為委托方企業(yè)擁有，且與該企業(yè)的主要經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)緊密相關(guān))。委托外部研究開發(fā)費(fèi)用的實(shí)際發(fā)生額應(yīng)按照獨(dú)立交易原則確定，按照實(shí)際發(fā)生額的80%計(jì)入委托方研發(fā)費(fèi)用總額。

　　重點(diǎn)難點(diǎn)

　　1.按獨(dú)立交易原則;

　　2.按實(shí)際發(fā)生額的80%計(jì)入研發(fā)費(fèi)用;

　　3.企業(yè)加工(定制)與工程合同中有關(guān)研發(fā)費(fèi)用的處理;

　　4.委托研發(fā)中知識(shí)產(chǎn)權(quán)歸屬。

　　解決方法

　　1.對(duì)定制類、工程類的合同審查其中與研發(fā)活動(dòng)的部分資料，屬于技術(shù)開發(fā)的，并有實(shí)質(zhì)性改進(jìn)技術(shù)，需在合同中明確知識(shí)產(chǎn)權(quán)歸屬，最好將這部分的內(nèi)容和費(fèi)用簽訂為“委托研發(fā)”(受托方到所在地科技主管部門進(jìn)行技術(shù)合同登記);

　　2.整理合同或協(xié)議、發(fā)票、支付憑證確認(rèn)其發(fā)生的費(fèi)用，如是關(guān)聯(lián)交易，發(fā)生金額應(yīng)按照獨(dú)立交易原則確定。

　　8）其他費(fèi)用

　　其他費(fèi)用是指上述費(fèi)用之外與研究開發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的其他費(fèi)用，包括技術(shù)圖書資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi)、專家咨詢費(fèi)、高新科技研發(fā)保險(xiǎn)費(fèi)，研發(fā)成果的檢索、論證、評(píng)審、鑒定、驗(yàn)收費(fèi)用，知識(shí)產(chǎn)權(quán)的申請(qǐng)費(fèi)、注冊(cè)費(fèi)、代理費(fèi)，會(huì)議費(fèi)、差旅費(fèi)、通訊費(fèi)等。此項(xiàng)費(fèi)用一般不得超過研究開發(fā)總費(fèi)用的20%，另有規(guī)定的除外。

　　重點(diǎn)難點(diǎn)

　　1.費(fèi)用是否與研發(fā)相關(guān);

　　2.同時(shí)參與多個(gè)項(xiàng)目的研發(fā)人員的差旅費(fèi)如何分配至項(xiàng)目中;

　　3.如何避免知識(shí)產(chǎn)權(quán)相關(guān)費(fèi)用發(fā)生時(shí)間不在項(xiàng)目研發(fā)周期內(nèi)，導(dǎo)致該費(fèi)用不可計(jì)入研發(fā)。

　　解決方法

　　1.研發(fā)人員的差旅費(fèi)在報(bào)銷單上標(biāo)注項(xiàng)目編號(hào);

　　2.知識(shí)產(chǎn)權(quán)盡量在項(xiàng)目中、后期進(jìn)行申請(qǐng)，可規(guī)避上述知識(shí)產(chǎn)權(quán)相關(guān)費(fèi)用發(fā)生時(shí)間不在項(xiàng)目研發(fā)周期內(nèi)的問題。
　　參考附表：2023高新技術(shù)企業(yè)自查情況表